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時間：2020年05月13日
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股份支付如何稅前扣除?
問：我公司為上市公司，內(nèi)部職工取得股份的價格低于外部轉(zhuǎn)讓價格部分視同股份支付，在當期視同股份支付部分確認為工資薪金，這部分工資薪金是否可以在當期稅前扣除?
答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于我國居民企業(yè)實行股權(quán)激勵計劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第18號)第二條規(guī)定，上市公司依照《管理辦法》要求建立職工股權(quán)激勵計劃，并按我國企業(yè)會計準則的有關(guān)規(guī)定，在股權(quán)激勵計劃授予激勵對象時，按照該股票的公允價格及數(shù)量，計算確定作為上市公司相關(guān)年度的成本或費用，作為換取激勵對象提供服務(wù)的對價。上述企業(yè)建立的職工股權(quán)激勵計劃，其企業(yè)所得稅的處理，按以下規(guī)定執(zhí)行：
(一)對股權(quán)激勵計劃實行后立即可以行權(quán)的，上市公司可以根據(jù)實際行權(quán)時該股票的公允價格與激勵對象實際行權(quán)支付價格的差額和數(shù)量，計算確定作為當年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進行稅前扣除。
(二)對股權(quán)激勵計劃實行后，需待一定服務(wù)年限或者達到規(guī)定業(yè)績條件(以下簡稱等待期)方可行權(quán)的。上市公司等待期內(nèi)會計上計算確認的相關(guān)成本費用，不得在對應(yīng)年度計算繳納企業(yè)所得稅時扣除。在股權(quán)激勵計劃可行權(quán)后，上市公司方可根據(jù)該股票實際行權(quán)時的公允價格與當年激勵對象實際行權(quán)支付價格的差額及數(shù)量，計算確定作為當年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進行稅前扣除。
(三)本條所指股票實際行權(quán)時的公允價格，以實際行權(quán)日該股票的收盤價格確定。
根據(jù)上述規(guī)定，對于職工實施股權(quán)激勵的，應(yīng)在該員工行權(quán)時，也就是職工對該股權(quán)有處置、收益權(quán)時再計算其激勵相當于工資薪金的部分，在行權(quán)當年的企業(yè)所得稅前扣除。
文章摘抄于：《財稅實務(wù)精選答疑手冊》 作者：中國稅網(wǎng)
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