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時(shí)間：2020年05月13日
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關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)讓股權(quán)按1元定價(jià)是否符合規(guī)定?
問(wèn)：企業(yè)A(母公司)持有B公司(100%)的股權(quán);企業(yè)A(母公司)持有C公司96.35%的股權(quán)，企業(yè)B持有C公司2.65%的股權(quán)。假如企業(yè)A(母公司)與企業(yè)B之間簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，企業(yè)B持有C公司2.65%的股權(quán)(賬面投資成本為15萬(wàn)元)以1元的對(duì)價(jià)轉(zhuǎn)讓給企業(yè)A(母公司)。按照1元的對(duì)價(jià)轉(zhuǎn)讓是否符合稅法規(guī)定?(注：上述企業(yè)均為國(guó)有控股企業(yè))
答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法(試行)〉的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2009〕2號(hào))第九條規(guī)定，所得稅法實(shí)施條例第一百零九條及征管法實(shí)施細(xì)則第五十一條所稱(chēng)關(guān)聯(lián)關(guān)系，主要是指企業(yè)與其他企業(yè)、組織或個(gè)人具有下列之一關(guān)系：
(一)一方直接或間接持有另一方的股份總和達(dá)到25%以上，或者雙方直接或間接同為第三方所持有的股份達(dá)到25%以上。若一方通過(guò)中間方對(duì)另一方間接持有股份，只要一方對(duì)中間方持股比例達(dá)到25%以上，則一方對(duì)另一方的持股比例按照中間方對(duì)另一方的持股比例計(jì)算。
因此，A企業(yè)與B企業(yè)屬于關(guān)聯(lián)方。
《企業(yè)所得稅法》第四十一條第一款規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。
據(jù)此，B企業(yè)將持有C企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給A企業(yè)，股權(quán)定價(jià)定應(yīng)符合獨(dú)立交易原則，否則，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法進(jìn)行調(diào)整。
C企業(yè)2.65%股權(quán)的公允價(jià)是否為1元，通常要根據(jù)C企業(yè)的評(píng)估價(jià)確定。假定C企業(yè)的評(píng)估價(jià)為1000萬(wàn)元，則2.65%股權(quán)的公允價(jià)為26.5萬(wàn)元，按1元轉(zhuǎn)讓屬于價(jià)格偏低不符合獨(dú)立交易原則。
文章摘抄于：《財(cái)稅實(shí)務(wù)精選答疑手冊(cè)》 作者：中國(guó)稅網(wǎng)
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