問(wèn)：我公司去年7月全球性分立成A、K兩家公司。分立前實(shí)行員工優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)股票計(jì)劃，可以以?xún)?yōu)惠價(jià)格購(gòu)買(mǎi)美國(guó)總公司上市股票。公司分立后，由于K公司是新設(shè)立公司，其員工個(gè)人在2015年4月前用稅后工資購(gòu)買(mǎi)股票，或拋售股票取得的收益，都先通過(guò)A公司的外匯賬戶(hù)(外管局批復(fù)的員工購(gòu)股計(jì)劃美元賬戶(hù))進(jìn)行，待K公司取得外管局批復(fù)后，K公司員工再通過(guò)自己公司賬戶(hù)進(jìn)行操作。目前A公司這種代付代收(代K公司員工)的行為，有何流轉(zhuǎn)稅和所得稅影響?

 

　　答：《國(guó)家外匯管理局關(guān)于境內(nèi)個(gè)人參與境外上市公司股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃外匯管理有關(guān)問(wèn)題的通知》(匯發(fā)〔2012〕7號(hào))第一條第四款規(guī)定，“境內(nèi)個(gè)人”(以下簡(jiǎn)稱(chēng)個(gè)人)是指符合《中華人民共和國(guó)外匯管理?xiàng)l例》第五十二條規(guī)定的境內(nèi)公司董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員及其他員工，包括中國(guó)公民(含港澳臺(tái)籍)及外籍個(gè)人。

 

　　第二條規(guī)定，參與同一項(xiàng)境外上市公司股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的個(gè)人，應(yīng)通過(guò)所屬境內(nèi)公司集中委托一家境內(nèi)代理機(jī)構(gòu)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)境內(nèi)代理機(jī)構(gòu))統(tǒng)一辦理外匯登記、賬戶(hù)開(kāi)立及資金劃轉(zhuǎn)與匯兌等有關(guān)事項(xiàng)，并應(yīng)由一家境外機(jī)構(gòu)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)境外受托機(jī)構(gòu))統(tǒng)一負(fù)責(zé)辦理個(gè)人行權(quán)、購(gòu)買(mǎi)與出售對(duì)應(yīng)股票或權(quán)益以及相應(yīng)資金劃轉(zhuǎn)等事項(xiàng)。

 

　　境內(nèi)代理機(jī)構(gòu)應(yīng)是參與該股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的一家境內(nèi)公司或由境內(nèi)公司依法選定的可辦理資產(chǎn)托管業(yè)務(wù)的其他境內(nèi)機(jī)構(gòu)。

 

　　第三條規(guī)定，境內(nèi)代理機(jī)構(gòu)應(yīng)持下列材料，到國(guó)家外匯管理局所在地分局或外匯管理部(以下簡(jiǎn)稱(chēng)所在地外匯局)統(tǒng)一辦理個(gè)人參與股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的外匯登記：(四)境內(nèi)公司出具的個(gè)人與其雇傭或勞務(wù)關(guān)系屬實(shí)的承諾函(附個(gè)人名單、身份證件號(hào)碼、所涉股權(quán)激勵(lì)類(lèi)型等)……

 

　　第八條規(guī)定，境內(nèi)代理機(jī)構(gòu)應(yīng)在境外上市公司股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃發(fā)生重大變更(如原計(jì)劃關(guān)鍵條款的修訂及增加新計(jì)劃，境外上市公司或境內(nèi)公司并購(gòu)重組等重大事項(xiàng)導(dǎo)致原計(jì)劃發(fā)生變化等)、境內(nèi)代理機(jī)構(gòu)或境外受托機(jī)構(gòu)變更等情況發(fā)生后的三個(gè)月內(nèi)，持書(shū)面申請(qǐng)、原股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃外匯登記證明、最新填寫(xiě)的《外匯登記表》及相關(guān)交易真實(shí)性證明材料，到所在地外匯局辦理變更登記。

 

　　從問(wèn)題可知，原A公司為境內(nèi)代理機(jī)構(gòu)已按規(guī)定在銀行開(kāi)立一個(gè)境內(nèi)專(zhuān)用外匯賬戶(hù)。A公司存續(xù)分立為新A公司和K公司，應(yīng)自分立發(fā)生后的三個(gè)月內(nèi)，持書(shū)面申請(qǐng)、原股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃外匯登記證明、最新填寫(xiě)的《外匯登記表》及相關(guān)交易真實(shí)性證明材料，到所在地外匯局辦理變更登記。新A公司只能為與其有雇傭或勞務(wù)關(guān)系的人員辦理。由于原A公司分立后，劃到K公司的員工已不屬于新A公司的員工，新A公司不能為其辦理行權(quán)、購(gòu)買(mǎi)、出售對(duì)應(yīng)股票或權(quán)益以及相應(yīng)資金劃轉(zhuǎn)等事項(xiàng)。

 

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營(yíng)業(yè)稅稅目注釋(試行稿)〉的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1993〕149號(hào))規(guī)定，代理業(yè)，是指代委托人辦理受托事項(xiàng)的業(yè)務(wù)，包括代購(gòu)代銷(xiāo)貨物、代辦進(jìn)出口、介紹服務(wù)、其他代理服務(wù)。

 

　　如果新A公司代K公司員工行權(quán)，辦理購(gòu)買(mǎi)、出售股票事項(xiàng)?？膳卸镵公司員工提供代理業(yè)服務(wù)，應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅。其營(yíng)業(yè)額的確定，按如下規(guī)定執(zhí)行：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于代理業(yè)營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)確定問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函〔2007〕908號(hào))規(guī)定，納稅人從事代理業(yè)務(wù)，應(yīng)以其向委托人收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減除現(xiàn)行稅收政策規(guī)定的可扣除部分后的余額為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。納稅人從事代理業(yè)務(wù)，應(yīng)憑以下憑證作為差額征收營(yíng)業(yè)稅的扣除憑證：營(yíng)業(yè)額減除項(xiàng)目發(fā)生在境內(nèi)的，該減除項(xiàng)目支付款項(xiàng)憑證必須是發(fā)票或其他合法有效憑證;支付給境外的，該減除項(xiàng)目支付款項(xiàng)憑證必須是外匯付匯憑證、外方公司的簽收單據(jù)或出具的公證證明。

 

　　《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十五條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第(二)項(xiàng)所稱(chēng)提供勞務(wù)收入，是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)租賃、金融保險(xiǎn)、郵電通信、咨詢(xún)經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂(lè)、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)取得的收入。

 

　　因此，新A公司取得的代理費(fèi)收入應(yīng)繳納企業(yè)所得稅?！敦?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2005〕35號(hào))第五條關(guān)于征收管理規(guī)定，(一)扣繳義務(wù)人。實(shí)施股票期權(quán)計(jì)劃的境內(nèi)企業(yè)為個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人，應(yīng)按稅法規(guī)定履行代扣代繳個(gè)人所得稅的義務(wù)。(二)自行申報(bào)納稅。員工從兩處或兩處以上取得股票期權(quán)形式的工資薪金所得和沒(méi)有扣繳義務(wù)人的，該個(gè)人應(yīng)在個(gè)人所得稅法規(guī)定的納稅申報(bào)期限內(nèi)自行申報(bào)繳納稅款。

 

　　由于K公司員工不是新A公司員工，新A公司不屬于實(shí)施股票期權(quán)的單位，不需扣繳K公司員工的個(gè)人所得稅，但K公司員工應(yīng)自行申報(bào)繳納稅款。

 

　　文章摘抄于：《財(cái)稅實(shí)務(wù)精選答疑手冊(cè)》 作者：中國(guó)稅網(wǎng)

 

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