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時(shí)間：2020年05月13日
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企業(yè)關(guān)聯(lián)方借款損失如何稅前扣除?
問：我單位借款給下屬企業(yè)，該企業(yè)虧損嚴(yán)重，已經(jīng)資不抵債。因此與我單位簽訂債務(wù)重組協(xié)議。匯繳前，作為專項(xiàng)申報(bào)向稅務(wù)局進(jìn)行申報(bào)。稅務(wù)局說，下屬單位沒有無償還能力的證明，不予申報(bào)。那么，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào))中，具有償還能力是什么標(biāo)準(zhǔn)，提供何種證據(jù)證明無償還能力?
答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào))第四十五條規(guī)定，企業(yè)按獨(dú)立交易原則向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)而發(fā)生的損失，或向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供借款、擔(dān)保而形成的債權(quán)損失，準(zhǔn)予扣除，但企業(yè)應(yīng)作專項(xiàng)說明，同時(shí)出具中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告及其相關(guān)的證明材料。
《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證業(yè)務(wù)操作指南》第四十二條規(guī)定，根據(jù)指導(dǎo)意見第二十三條、第二十四條的規(guī)定，鑒證向關(guān)聯(lián)企業(yè)債權(quán)投資發(fā)生的損失，應(yīng)當(dāng)取得下列證據(jù)：
1.被鑒證人的專項(xiàng)說明;
2.中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告;
3.根據(jù)本指南第三十八條的規(guī)定，取得有關(guān)債權(quán)投資損失的證據(jù)。
第三十八條規(guī)定，根據(jù)指導(dǎo)意見第二十三條、第二十四條的規(guī)定，鑒證債權(quán)性投資損失應(yīng)當(dāng)按照損失情況，取得下列證據(jù)：
1.投資的原始憑證、合同或協(xié)議、會(huì)計(jì)核算資料等相關(guān)證據(jù)材料;
2.債務(wù)人或擔(dān)保人依法被宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、被解散或撤銷、被吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照、失蹤或者死亡等，應(yīng)出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明。無法出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明，且上述事項(xiàng)超過三年以上的，或債權(quán)投資(包括信用卡透支和助學(xué)貸款)余額在三百萬元以下的，應(yīng)出具對(duì)應(yīng)的債務(wù)人和擔(dān)保人破產(chǎn)、關(guān)閉、解散證明、撤銷文件、工商行政管理部門注銷證明或查詢證明以及追索記錄等(包括司法追索、電話追索、信件追索和上門追索等原始記錄);
3.債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，企業(yè)對(duì)其資產(chǎn)進(jìn)行清償和對(duì)擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回的債權(quán)，應(yīng)出具債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故證明、保險(xiǎn)賠償證明、資產(chǎn)清償證明等;
4.債務(wù)人因承擔(dān)法律責(zé)任，其資產(chǎn)不足歸還所借債務(wù)，又無其他債務(wù)承擔(dān)者的，應(yīng)出具法院裁定證明和資產(chǎn)清償證明;
5.債務(wù)人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù)，企業(yè)提出訴訟或仲裁的，經(jīng)人民法院對(duì)債務(wù)人和擔(dān)保人強(qiáng)制執(zhí)行，債務(wù)人和擔(dān)保人均無資產(chǎn)可執(zhí)行，人民法院裁定終結(jié)或終止(中止)執(zhí)行的，應(yīng)出具人民法院裁定文書;
6.債務(wù)人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù)，企業(yè)提出訴訟后被駁回起訴的、人民法院不予受理或不予支持的，或經(jīng)仲裁機(jī)構(gòu)裁決免除(或部分免除)債務(wù)人責(zé)任，經(jīng)追償后無法收回的債權(quán)，應(yīng)提交法院駁回起訴的證明，或法院不予受理或不予支持證明，或仲裁機(jī)構(gòu)裁決免除債務(wù)人責(zé)任的文書;
7.經(jīng)國(guó)務(wù)院專案批準(zhǔn)核銷的債權(quán)，應(yīng)提供國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)文件或經(jīng)國(guó)務(wù)院同意后由國(guó)務(wù)院有關(guān)部門批準(zhǔn)的文件。
根據(jù)上述規(guī)定，向關(guān)聯(lián)方提供借款發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)提供中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告及其相關(guān)的證明材料。中介機(jī)構(gòu)在搜集相關(guān)證明資料時(shí)，應(yīng)側(cè)重債務(wù)人沒有償還能力方面的資料收集，如生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)不善或遭受自然災(zāi)害、意外事故，或承擔(dān)其它法律責(zé)任等方面的證明資料。如無法取得相關(guān)證明，可由債權(quán)人提起訴訟或仲裁，經(jīng)人民法院依法強(qiáng)制執(zhí)行，如債務(wù)人確實(shí)無資產(chǎn)可執(zhí)行，則提供法院相關(guān)證明資料。
文章摘抄于：《財(cái)稅實(shí)務(wù)精選答疑手冊(cè)》 作者：中國(guó)稅網(wǎng)
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